會計(jì)要素是什么，在會計(jì)理論框架中會計(jì)要素理論究竟處于什么地位，其具體組成是什么，如何用于指導(dǎo)實(shí)踐，回答這幾個問題的關(guān)鍵都在于對會計(jì)要素概念的理解。
我國會計(jì)界對于會計(jì)要素概念的研究一般都從研究“要素”這個詞開始。對要素這個詞的理解已達(dá)成共識，都認(rèn)為要素是事物的必要組成部分。從而也就決定了對會計(jì)要素的認(rèn)識依賴于對“會計(jì)”這個詞的理解。一種觀點(diǎn)將會計(jì)理解為廣義的會計(jì)，其包括會計(jì)理論、會計(jì)工作、會計(jì)方法、會計(jì)組織形式，從而會計(jì)要素是構(gòu)成會計(jì)這一事物的基本因素（于玉林，1991）。還有一種觀點(diǎn)則將會計(jì)直接理解為會計(jì)工作對象，那么會計(jì)要素就是在某種依據(jù)下，對會計(jì)對象內(nèi)容的最根本歸并，也就是我們主要評述的會計(jì)要素概念。
要更好地認(rèn)識會計(jì)要素，還需明確會計(jì)要素的確立原則，即如何對會計(jì)對象做最根本的歸并。在借鑒FASB和IASC研究成果的前提下，我國會計(jì)研究者力圖用馬克思分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方法把會計(jì)要素研究放在一個邏輯清晰的理論框架中研究，理清會計(jì)環(huán)境、假設(shè)、目標(biāo)、對象之間的關(guān)系。但目前對會計(jì)要素與會計(jì)環(huán)境、假設(shè)之間關(guān)系的研究較少，主要的研究都集中在會計(jì)對象和目標(biāo)對會計(jì)要素的影響上，尤其對會計(jì)對象的強(qiáng)調(diào)還更多一些。研究者們將會計(jì)置于馬克思的價值理論和資金理論中研究，一般認(rèn)為，會計(jì)對象是價值運(yùn)動或資金運(yùn)動，而會計(jì)要素是會計(jì)對象的具體化，會計(jì)對象本身及其運(yùn)動性質(zhì)決定了會計(jì)要素的內(nèi)容。所以有些研究者認(rèn)為會計(jì)要素其實(shí)就是會計(jì)對象要素。從而根據(jù)會計(jì)對象自身及其運(yùn)動的性質(zhì)，區(qū)分相對靜止和顯著變動兩種狀態(tài)，表現(xiàn)為存量和增量兩種形式，增量是存量運(yùn)用的效益和成果，增量并入存量形成新的存量，因此會計(jì)對象被概括為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個存量要素和收入、費(fèi)用和利潤三個增量要素。在承認(rèn)會計(jì)對象是會計(jì)要素的主要決定的基礎(chǔ)上，有些研究者還考慮了會計(jì)目標(biāo)對會計(jì)要素的影響。他們中有些人認(rèn)為，財(cái)務(wù)報表是財(cái)務(wù)會計(jì)的最終結(jié)果，所以“在會計(jì)對象具體化進(jìn)入財(cái)務(wù)報表并組成財(cái)務(wù)報表基本框架的過程中，除了考慮會計(jì)對象自身的性質(zhì)外，還必須服從財(cái)務(wù)報表目標(biāo)的要求以及會計(jì)假設(shè)和原則的特殊要求，保證提供對各類用戶有用的信息”，應(yīng)冠以“財(cái)務(wù)報表要素”之名。而會計(jì)目標(biāo)對會計(jì)要素具體如何影響，葛家澍認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)決定了會計(jì)要素的再分類問題，較高的會計(jì)目標(biāo)定位就要求較細(xì)的要素再分類。同時，會計(jì)要素的確立還需要有其會計(jì)上的意義，一般認(rèn)為會計(jì)要素是通過對財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報告提供依據(jù)而指導(dǎo)實(shí)踐的。但羅飛和唐國平認(rèn)為會計(jì)要素還為記錄提供依據(jù)。筆者認(rèn)為會計(jì)要素是一個最基本的會計(jì)理論問題，而記錄則相對側(cè)重于實(shí)務(wù)，一般包括設(shè)置具體賬戶、登賬、過賬等內(nèi)容。會計(jì)要素只能是通過確定用于確認(rèn)、計(jì)量和報告的要素對其進(jìn)行間接指導(dǎo)，總體把握，而不能事無巨細(xì)，都納入指導(dǎo)的范圍。
基于上述分析，可以得出如下結(jié)論：會計(jì)要素是由會計(jì)對象的自身運(yùn)動性質(zhì)決定的，基本上有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤、收入和費(fèi)用這六個組成部分；但又受到會計(jì)目標(biāo)定位所要求提供的不同細(xì)化信息的影響；會計(jì)要素的設(shè)置主要為會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告提供依據(jù)。
盡管如此，筆者認(rèn)為我國對會計(jì)要素的研究尚有不足。我國的會計(jì)研究者們不夠重視研究會計(jì)環(huán)境對會計(jì)要素的影響。會計(jì)環(huán)境不但影響會計(jì)目標(biāo)，而且影響會計(jì)對象本身和對會計(jì)對象認(rèn)識的手段。例如，在目前以資源為重心的工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計(jì)信息需求就與以技術(shù)為重心的知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的不同，同時，會計(jì)對象本身亦會發(fā)展，認(rèn)識會計(jì)對象的手段也會不斷改進(jìn)。
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